坏账准备的计提方法之余额百分比法

这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。

　　采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：

　　1.首次计提坏账准备的计算公式：

　　当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比

　　2.以后计提坏账准备的计算公式：

　　当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)

　　【例】泰山企业2006年末应收账款余额为800000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4000元，该年末应收账款余额为980000元。2008年发生坏账损失3000元，上年冲销的账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。

　　要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。

　　解：(1)2006年应提坏账准备=800000×0.4%=3200(元)

　　根据上述计算结果应编制如下会计分录：

　　借：资产减值损失3200

　　贷：坏账准备3200

　　2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：

　　借：坏账准备4000

　　贷：应收账款4000

　　(2)2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4000-3200=800(借方)

　　而要使坏账准备的余额为贷方980000×0.4%=3920(元)，则2007年应提坏账准备=3920+800=4720(元)(贷方)。

　　根据上述计算结果，应编制如下会计分录：

　　借：资产减值损失4720

　　贷：坏账准备4720

　　(3)2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：

　　借：坏账准备3000

　　贷：应收账款3000

　　2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：

　　借：应收账款2000

　　贷：坏账准备2000

　　借：银行存款2000

　　贷：应收账款2000

　　2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4720-3000+2000=2920(元)(贷方)。

　　而要使坏账准备的余额为贷方600000×0.4%=2400(元)(贷方)，则应冲销坏账准备2920-2400=520(元)，即2008年应提坏账准备-520元。

　　根据上述计算结果，应编制如下会计分录：

　　借：坏账准备520

　　贷：资产减值损失520