内容摘要：《企业会计准则解释第1号》规定：出租人对经营租赁提供激励措施的，承租人和出租人应当分别按下列情况进行处理： （1）出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用；出租人应将租金总额在不扣除免租期的...
《企业会计准则解释第1号》规定：出租人对经营租赁提供激励措施的，承租人和出租人应当分别按下列情况进行处理：
（1）出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用；出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。
（2）出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊；出租人将该费用自租赁收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。
（二）承租人的账务处理
1.有免租期的。（1）免租期内，每年按应确认的租金费用，借记“管理费用”、“制造费用”等科目（以下简称有关成本费用科目），贷记“递延收益——未实现租赁收益（经营租赁）”科目；（2）收租期内，每年按应确认的租金费用，借记有关成本费用科目，按应分配免租收益（免租期内确认的租赁费用魇兆馄谀晔杓恰暗菅邮找妗笨颇浚词蹈蹲饨穑恰耙写婵睢钡瓤颇俊?/span>
2.出租人为承租人承担某些费用的。（1）开支相关费用时，借记“长期待摊费用”或其他成本费用科目，贷记“银行存款”等科目；收到出租人承担的相关费用时，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目；（2）确认各年租金费用时，按应确认的租金费用，借记有关成本费用科目；按应分配递延收益（出租人为承租人承担的相关费用髯饬奁谀晔杓恰暗菅邮找妗笨颇浚词导手Ц兜目钕睿恰耙写婵睢钡瓤颇浚唬?）如果承租人将出租人承担的费用资本化而分年摊销的，每年还应按应分摊的递延费用金额，借记有关成本费用科目，贷记“长期待摊费用”等科目。
（三）出租人的账务处理
1.实行免租期的。（1）免租期内，每年按应确认的租金收入（租金总额髯饬奁谀晔杓恰暗菅邮找妗慈啡献饬匏鹗Вň饬蓿笨颇浚恰白饬奘杖搿薄ⅰ捌渌滴袷杖搿钡瓤颇浚唬?）收租期内，每年应按实收（或应收，下同）租金，借记“银行存款”等科目，按本期应分摊的免租损失，贷记“递延收益”科目，按确认的租金收入，贷记“租赁收入”、“其他业务收入”等科目。
2.为承租人承担某些费用的。（1）确认递延损失时，按承担承租人的费用，借记“递延收益”科目，贷记“银行存款”等科目；（2）每年确认租金收入时，按实际收到的租金，借记“银行存款”等科目，按应分摊递延租赁损失，贷记“递延收益”科目；按应确认租金收入[（租金总额-为承租人承担的费用）髯饬奁谀晔齗，贷记“租赁收入”、“其他业务收入” 等科目。
（四）承租人的纳税调整
1.有免租期的。（1）免租期内，每年应按确认的租金费用，作纳税调增（填报在附表三第40行第1、3列）；（2）收租期内，每年应按分摊的免租收益（即实付租金与计入费用的差额），作纳税调减（填报在附表三第40行第2、4列）。
2.出租人为承租人承担某些费用的。根据国税函[2010]148号的规定，该项业务计算所得税时也不作纳税调整。
（五）出租人的纳税调整
1.有免租期的。（1）免租期内，每年应按确认的租金收入，作纳税调减（填报在附表三第19行收入类“其他”项目的第1、4列）；（2）收租期内，每年应按当年分摊的免租损失，作纳税调增（填报在附表三第19行第2、3列）。
2.为承租人承担某些费用的。目前尚未见到有关经营租赁售后租回的税收处理规定。国税函[2010]148号规定：在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算；企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。据此，对于该项业务，企业计算所得税时应不作纳税调整。
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